Contabilitatea, ca sistem de informare si de asistare a deciziei

ELEMENTE TEORETICE

Abordari conceptuale si organizarea contabilitatii

Pentru lumea de azi, sistemul informational contabil, reprezinta o componenta fundamentala a sistemului informational economic care se bazeaza pe reguli care asigura obtinerea unei informatii contabile de calitate si are ca obiectiv sa satisfaca nevoia informationala a unei largi categorii de utilizatori interni si externi, interesati de starea financiara a unei afaceri

Contabilitatea raspunde astfel, nevoii de asigurare cu informatii pentru toti utilizatorii: investitori, manageri, clienti, furnizori, bancheri, diversi creditori, organisme de sinteza, statul, angajatii intreprinderii, publicul in general, etc..

Organizarea si functionarea contabilitatii unei intreprinderi se diferentiaza in functie de sistemul de contabilitate ales, corespunzator influentei celor doua culturi contabile marcante care s-au manifestat in timp: europeana si anglo-saxona, in functie de care, pot fi utilizate doua sisteme:

Sistemul de contabilitate monist, cu un singur circuit de influente contabile, , care presupune ca la nivelul intreprinderii se organizeaza o singura contabilitate, atat pentru functia de informationala interna, cat si cea externa;

Sistemul de contabilitate dualist cu dublu circuit, care presupune separarea in doua laturi informationale, formandu-se astfel: circuitul contabilitatii financiare sau generale si circuitul contabilitatii interne de gestiune sau analitice.

Contabilitatea financiara (generala) - este reglementata prin norme unitare si are drept scop principal inregistrarea tuturor tranzactiilor si determinarea periodica, de regula la inchiderea exercitiului financiar a pozitiei financiare si performantei financiare, astfel incat sa reflecte cat mai bine realitatea prin situatiile financiare, oferind informatii utilizatorilor diversi in scopul fundamentarii deciziilor lor.

Contabilitatea de gestiune (interna sau manageriala) este organizata in raport cu obiectul de activitate si particularitatile procesului tehnologic si are drept scop reflectarea circuitului intern al intreprinderii, a modului de alocare a resurselor pe locuri de activitate, urmarirea realizarii programelor de productie si elaborarea bugetelor de venituri si cheltuieli, calculul rentabilitatii pe produs si analiza activitatii prin intermediul costurilor. Informatiile sale servesc conducerii intreprinderii( utilizatorilor interni-managementului )

Pentru intreprinderile din Romania, desi se organizeaza independent, ambele tipuri de contabilitate( financiara si de gestiune) sunt obligatorii, de aceea putem aprecia ca organizarea contabilitatii in Romania se bazeaza pe conceptia dualista (in dublu circuit).

1.2 Sfera de actiune a contabilitatii

In Romania, este definite de Legea contabilitatii 82/1991 care prevede obligatia organizarii si conducerii contabilitatii de catre toate entitatile care administreaza un patrimoniu, pe care din punct de vedere al continutului activitatii lor, intr-un sens larg, le-am putea impartii in doua mari categorii : entitati economice si entitati publice.

Spatiul de aplicare a contabilitatii financiare il reprezinta entitatile economice( intreprinderile) avand ca scop realizarea de profit, fiind organizate ca persoane juridice si fizice ,in societati comerciale, companii si regii autonome, societati cooperatiste, societati agricole, persoane fizice autorizate sa desfasoare activitati comerciale, care in functie de specificul si cerintele activitatii, organizeaza si contabilitatea de gestiune.

Pentru aplicarea legi contabilitatii, Ministerul Finantelor ca normalizator al contabilitatii, emite ordine, regulamente si norme. In prezent se aplica O.M.F.P. 3055 /2009 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene .

1.3 Obiectul contabilitatii

Abordarea obiectului contabilitatii in practica si teoria contabila are in vedere doua conceptii :

conceptia juridica ;

conceptia economica.

A. Conform conceptiei juridice, obiectul de studiu al contabilitatii vizeaza patrimoniul intreprinderii care sintetizeaza doua elemente principale :

mijloacele materiale si banesti (BO),exprimate valoric si uneori cantitativ, si

drepturile si obligatiile (D+O) concretizate in relatiile juridice ca raporturi de proprietate pe care intreprinderile si le creeaza in procesul desfasurarii activitatii lor, de unde rezulta prima ecuatie a echilibrului patrimoniului in sens juridic:

BE = D+O

In contabilitate, cele doua structuri componente ale patrimoniului sunt definite prin notiunea de activ si pasiv, de unde rezulta  egalitatea:

ACTIV = PASIV

In acest sens, activul reprezinta bunurile economice ca valori pozitive ale patrimoniului care pot fii bunuri materiale, nemateriale sau valori financiare,

Pasivul este reprezentat de sursele de finantare ale bunurilor, care pot fi surse proprii(proprietari sau cele create de intreprindere) care genereaza drepturi, sau surse straine care genereaza obligatii(datorii) .

Aceasta abordare nu mai este de actualitate in contabilitatea romaneasca.

B. Conform conceptiei economice, obiectul de studiu al contabilitatii este definit prin prisma resurselor notiunea de patrimoniu fiind subtituita cu elemente legate direct de evaluarea pozitiei financiare si a performantei finaciare.

Definirea obiectului contabilitatii prin prisma resurselor, utilizeaza structura calitativa active, semnificand resursele economice detinute de care dispune o intreprindere, iar pe de alta parte utilizeaza structura calitativa de capitaluri proprii care exprima raporturile intreprinderii fata de proprietari si cea de datorii care exprima raporturile fata de terte persoane - creditori, care au pus la dispozitia intreprinderii resursele economice. De aici rezulta urmatoarea egalitate, cunoscuta ca reprezentand ecuatia fundamentala a obiectului contabilitatii potrivit conceptiei economice:

Sau :

Un alt element semnificativ in definirea obiectului contabilitatii este rezultatul, in functie de care se stabileste performanta financiara exprimata prin structurile calitative de cheltuieli si venituri. Efortul facut de intreprindere este masurat prin indicatori de cheltuieli (C), iar efectul, prin indicatorul de venituri(V) .

Din compararea celor doua elemente, se formeaza rezultatul financiar ( R) care poate fi profit sau pierdere, dupa caz, rezultand astfel ecuatia  :

Prin urmare, cand : V > C = profit , iar cand V < C = pierdere.

Abordarea obiectului contabilitatii potrivit conceptiei economice, da prioritate realitatii economice in detrimentul realitatii juridice, fiind utilizata si la nivel international in cadrul Standardelor Internationale de Raportare Financiara(IFRS) , aplicandu-se in prezent si in Romania.

1.4 Metoda contabilitatii

Metoda reprezinta calea rationala ce trebuie urmata in vederea atingerii unui scop , iar procedeul, este mijlocul de realizare a scopului urmarit. Pentru realizarea scopului sau, contabilitatea se bazeaza pe principiile contabile care sunt o suma de reguli notionale, unanim acceptate, care ghideaza activitatea contabila, respectiv procesul de obtinere a informatiei contabile. Aceste principii pot fi grupate in :

-principii specifice, care au ca efect cunoasterea si reprezentarea realitatii economice

- principii general admise care au ca efect realizarea imaginii fidele.

Principiile specifice metodei contabilitatii sunt cunoscute sub denumirea principii ale partidei duble , reprezentate de :

Principiul dublei reprezentari, a intreprinderii care presupune prezentarea intreprinderii sub dublu aspect, pornind de la cele doua conceptii ale obiectului contabilitatii :

a) BUNURI ECONOMICE = DREPTURI + OBLIGATII in cazul conceptiei juridice, sau ACTIV = PASIV

b) ACTIVE = CAPITALURI PROPRII + DATORII sau :

ACTIVE - DATORII = CAPITALURI PROPRII in cazul conceptiei economice .

Acest principiu se infaptuieste in practica cu ajutorul bilantului, ca procedeu specific al metodei contabilitatii, prin care se prezinta la un moment dat in expresie valorica pozitia financiara si rezultatele obtinute.

Principiul dublei inregistrari a operatiilor economice si financiare, care solicita ca fiecare operatie economica sau financiara, sa fie inregistrata concomitent in doua conturi, ceea ce face ca elementele bilantiere sa ramana permanent intr-o stare de echilibru.

Acest principiu se infaptuieste in practica cu ajutorul contului , ca procedeu specific al metodei contabilitatii, prin care se realizeaza inregistrarea cronologica si sistematica a tranzactiilor care au la baza elementele de bilant si pe cele de rezultate.

Principiul autocontrolului contabil propriu, care decurge din principiul dublei reprezentari si cel al dublei inregistrari si consta in autoverificarea inregistrarilor efectuate in contabilitate cu ajutorul conturilor.

Acest principiu, se infaptuieste in practica cu ajutorul balantei de verificare ca procedeu specific al metodei contabilitatii, prin care se centralizeaza si se controleaza corectitudinea si exactitatea datelor inregistrate in conturi.

Pe langa procedeele specifice, metoda contabilitatii se foloseste si de alte procedee comune si altor discipline ,cum ar fii :documentarea , evaluarea, calculatia inventarierea, analiza, rationamentul observatia comparatia, clasificarea.

Principiile contabile generale sunt enunturi pe baza carora se realizeaza evaluarea elementelor prezentate in situatiile financiare anuale, conform contabilitatii de angajamente , acestea fiind :

Principiul continuitatii activitatii

Principiul permanentei metodelor

Principiul prudentei

Principiul independentei exercitiului

Principiul evaluarii separate a elementelor de activ si de pasiv

Principiul intangibilitatii bilantului de deschidere

Principiul necompensarii

Principiul prevalentei economicului asupra juridicului

Principiul pragului de semnificatie

Din punct de vedere al recunoasterii (inregistrarea in contabilitate ) in Romania se aplica sistemul contabilitatii de angajamente, care presupune ca efectele tranzactiilor si evenimentelor sa fie recunoscute atunci cand se produc si nu pe masura ce numerarul sau echivalentul sau este incasat sau platit, spre deosebire de contabilitatea bazata pe cash-flow in care tranzactiile sunt inregistrate atunci cand are loc incasarea, realizarea de numerar.

Intrebari de autoevaluare:

Ce reprezinta sistemul informational contabil?

Ce reprezinta monismul contabil? Dar dualismul contabil?

Prin ce se diferentiaza contabilitatea financiara de contabilitate de gestiune?

Care sunt utilizatorii informatiei financiar contabile si cum se pot clasifica in raport cu pozitia lor fata de intreprindere?

Care sunt reglementarile contabile nationale? Dar cele internationale?

Care este obiectul contabilitatii conform abordarii juridice?

Care este obiectul contabilitatii conform abordarii economice?

Prin ce structuri se defineste abordarea economica a metodei contabilitatii?

Ce sunt principiile contabile?

Care sunt principiile specifice metodei contabilitatii?

Cum mai sunt denumite principiile specifice metodei contabilitatii?

Care sunt cerintele principiilor specifice metodei contabilitatii?

Care este conceptia abordata de metoda contabilitatii in Romania?

Care sunt procedeele prin care se realizeaza in practica principiile metodei contabilitatii?

Ce presupune contabilitatea de angajamente?

Teste grila:

Care este conceptia sistemului de organizare a contabilitatii intreprinderilor din Romania?

a) sistemul primar;

b) sistemul monist;

c) sistemul dualist.

Obiectivul principal al contabilitatii financiare consta in furnizarea de informatii sintetice privind:

a) determinarea periodica si analiza costurilor pe produs;

b) determinarea periodica, a pozitiei financiare si performantei ;

c) determinarea periodica a cheltuielilor si veniturilor.

Abordarea economica a metodei contabilitatii se bazeaza pe urmatoarele structuri calitative :

a) active , passive, venituri, chreltuieli;

b) active, capitaluri proprii, datorii, venituri si cheltuieli;

c) Active, capitaluri proprii, datorii.

Utilizatorii informatiei financiar contabile se pot grupa in:

a) utilizatori permanenti;

b) utilizatori interni si utilizatori externi;

c) utilizatori indreptatiti.

Conform conceptiei economice, obiectul de studiu al contabilitatii este definit prin prisma :

a) resurselor 

b)patrimoniului 

c) activelor.

Principiul dublei inregistrari presupune:

a) reflectarea intreprinderii sub dublu aspect.

b) fiecare operatie economica sau financiara sa fie inregistrata concomitent in doua conturi ;

c) autoverificarea inregistrarilor efectuate ;

7. Realizarea in practica a cerintelor principiilor specifice metodei contabilitatii, are ca efect :

a) cunoasterea si reprezentarea realitatii economice ;

b) realizarea imaginii fidele ;

c) realizarea evaluarii .

8. Principiul dublei reprezentari, solicita :

a) fiecare operatie economica sau financiara sa fie inregistrata concomitent in doua conturi ;

b) autoverificarea inregistrarilor efectuate

c) reflectarea intreprinderii sub dublu aspect pornind de la cele doua conceptii ale obiectului contabilitatii :

9. Ecuatia fundamentala a obiectului contabilitatii potrivit conceptiei economice, este

a) BUNURI ECONOMICE = DREPTURI + OBLIGATII

b)ACTIVE = CAPITALURI PROPRII + DATORII

c) ACTIV = PASIV

In sens juridic, ecuatia de echilibru a patrimoniului are urmatoarea forma:

a) Drepturi + Obligatii = Bunuri economice;

b) Active = Capitaluri proprii+ Datorii

c) Bunuri economice = Drepturi + Obligatii;

Care din urmatoarele principii fac parte din principiile specifice metodei contabilitatii?

a)Principiul permanentei metodelor;

b)Principiul continuitatii activitatii;

c)Principiul dublei reprezentari

12. Principiul dublei inregistrari, se realizeaza in practica prin :

a) bilant ;

b) cont ;

c) balanta de verificare.

13. Performanta financiara este exprimata prin structurile calitative :

a) bilantul contabil;

b) venituri si cheltuieli ;

c) active , capital propriu si datorii.

14. Potrivit principiului contabilitatii de angajamente, recunoasterea tranzactiilor si evenimentelor in contabilitate , are loc :

a) atunci cand se incaseaza ;

b) atunci cand se produc;

c) atunci cand sunt platite.

15. Sunt procedee specifice ale metodei contabilitatii:

a) bilantul, contul si evaluarea;

b) bilantul ,contul si balanta de verificare;

c) bilantul , contul si analiza.

Raspunsuri: 1(c); 2(b); 3(b) ; 4(b); 5(a); 6(b); 7(a); 8(c); 9(b); 10(c); 11(c); 12(b); 13(b); 14( b); 15(b)

Bibliografie:

1. C. Burtescu, D. Luta, S. Grigorescu, C. Bontas, F. Dima, D. Chilarez, C. Ghinea - Contabilitate generala, Ed. Independenta Economica, Pitesti, 2008
2. C. Caraiani, M. Dumitru - Bazele contabilitatii, Ed. Universitara, Bucuresti 2008
3. O. Calin si M. Ristea - Bazele contabilitatii, Ed.Didactica si Pedagogica , Bucuresti , 2004;
4. *** - OMFP 3055 /2009 pentru aplicarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, publicat in M.Of. nr 766 bis din 10 noiembrie 2009.

*** - Legea contabilitatii nr 82/91 actualizata si completata, republicata in M.Of.nr.629/26.08.2002 partea I.

TEMA II: Bilantul contabil, model privind pozitia financiara si rezultatul contabil.

OBIECTIVE:

Insusirea cunstintelor generale privind rolul si importanta situatiilor financiare pentru comunicarea informatiei financiar cotabile;

Intelegerea rolului bilantului in descrierea pozitiei financiare si ca principala componenta a situatiilor financiare;

Cunoasterea formelor de prezentare a bilantului in normalizarea contabila nationala si internationala;

Intelegerea valentelor informationale ale bilantului pentru utilizatorii informatiei financiar contabile;

Insusirea structurilor calitative de active, capitaluri proprii si datorii;

Intelegerea semnificatiei elementelor bilantiere descrise in bilant;

Insusirea depriderilor de interpretare si sintetizare a continutului tranzactiilor economico financiare prin prisma elementelor bilantiere;

Intelegerea influentei tranzactiilor asupra echilibrului bilantier prin prisma modificarilor intervenite in volumul si structura bilantului;

Cunoasterea proceselor interne ale ativitatii care produc transformari cantitative si calitative asupra performantei exprimata prin contul de rezultate;

Intelegerea importantei rezultatului ca motivatie si rationalitate economica si ca factor de acceptare a riscului in afaceri;

Cunoastrea modelelor de prezentare a rezultatului prin contul de profit si pierdere in normalizarea nationala si internationala;

Insusirea cunostintelor privind structurilor calitative ale contului de rezultate reprezentate de venituri si cheltuieli;

Intelegerea valentelor informationale ale contului de profit si pierdere pentru utilizatorii informatiei financiar contabile;

MODALITATEA DE DESFASURARE dezbatere, exemple, aplicatii practice si studii de caz

FOND DE TIMP 6 ore

CUVINTE CHEIE: situatii financiare, informatia contabila, pozitie financiara, bilant contabil, active, capitaluri proprii, datorii, beneficii economice viitoare, echilibru bilantier, format bilantier, bilant orizontal, bilant vertical, modificari bilantiere, performanta financiara, rezultat, cont de profit si pierdere, venituri, cheltuieli, profit si pierdere, rezultat din exploatare, rezultat financiar, rezultat extraordinar, profit brut, profit net.

REFERATE:

• Bilantul contabil, -modele continut si semnificatie;
• Contul de profit si pierdere-modele continut si semnificatie.