RAPORTUL DE EXPERTIZA CONTABILA

Dupa efectuarea expertizei expertul contabil intocmeste un raport scris.

Continutul raportului de expertiza contabila

Raportul de expertiza contabila cuprinde trei capitole si anume:

Capitolul I Introducere care cuprinde:

Organul de urmarire penala sau instanta de judecata care a dispus efectuarea expertizei contabile;

Actul prin care s-a dispus expertiza contabila (incheiere, ordonanta);

Numele si prenumele expertului contabil, domiciliul si numarul carnetului de expert;

Cauza si partile aflate in proces;

Data si locul unde s-a efectuat expertiza contabila;

Data intocmirii raportului de expertiza contabila;

Obiectul expertizei contabile si intrebarile la care expertiza contabila urmeaza sa raspunda;

Materialul pe baza caruia a fost executata expertiza contabila;

Daca partile aflate in proces au dat explicatii si lamuriri expertului contabil.

Capitolul II Desfasurarea expertizei contabile care cuprinde:

Descrierea in amanunt a operatiunilor de efectuare a expertizei contabile pentru fiecare intrebare in parte;

Obiectiile si eventualele explicatii ale partilor;

Analiza obiectiilor si explicatiile partilor in lumina constatarilor proprii ale expertului contabil; pentru fiecare constatare se mentine materialul documentar pe care se sprijina si dispozitiile legale in limita carora a fost facuta constatarea cu indicarea textelor corespunzatoare de lege;

Examinarea probelor se face in raport de materialul documentar si dispozitiile legale avute in vedere de organele de control care au stabilit anterior prejudiciul, motivandu-se documentat si legal deosebirile de opinii ale expertului fata de cele ale controlului;

Actele dubioase, fictive sau suspecte nu se iau in considerare de catre expert la calcularea prejudiciului dar se mentioneaza in raportul de expertiza contabila despre aceasta;

Constatarile consemnate in raportul de expertiza contabila se redacteaza in asa fel incat prin coroborarea cu actele anterioare ale organelor de control prin care s-a constat prejudiciul sa se obtina concluzii in conformitate cu faptele incriminate ca infractiuni si dispozitiile normative la care se raporteaza.

In raportul de expertiza contabila se mentioneaza si eventualele documente noi utilizate de expert care n-au fost avute in vedere de catre organul de control la stabilirea prejudiciului initial, acte ce au fost administrate de catre organele judiciare.

Capitolul III Concluzii

In acest capitol se inscriu succint raspunsurile la intrebarile puse expertului contabil precum si parerea acestuia asupra obiectului expertizei. Raspunsurile la intrebari se formuleaza clar, concis si precis.

Atunci cand exista necesitatea documentarii unor constatari in raportul de expertiza contabila, care necesita o prezentare mai detaliata se intocmesc anexe la Raportul de expertiza contabila care trebuie sa fie corecte si corelate cu datele din raport.

Raportul de expertiza contabila se semneaza de expert pe fiecare fila inclusiv anexele.

Orice modificare de cifre este confirmata de expert prin semnatura sa.

In situatia in care expertiza contabila se efectueaza de mai multi experti inclusiv cei recomandati de parti se intocmeste un singur raport de expertiza.

Daca sunt deosebiri de pareri, opiniile separate se consemneaza fie in cuprinsul raportului sau intr-o anexa la acesta.

Daca intre experti este dezacord total, fiecare expert intocmeste un raport de expertiza separat.

Expertii contabili si expertii tehnici numiti in aceeasi cauza se pot consulta reciproc dar fiecare redacteaza rapoarte de expertiza separat.

CONDITII DE REDACTARE A RAPORTULUI  DE EXPERTIZA CONTABILA

La intocmirea raportului de expertiza este necesar sa se asigure urmatoarele conditii:

Redactarea corecta si clara a problemelor puse spre rezolvare expertului;

Analiza competenta si completa pentru toate intrebarile formulate de organul judiciar, a materialului documentar pus la dispozitia expertului;

Argumentarea constatarilor expertului pe baza normelor legale;

Intemeierea analizei efectuate de expert pe baza materialelor care i-au fost puse la dispozitie si nu pe presupuneri, asimilari sau aprecieri care nu au la baza documente legale si date reale furnizate de contabilitate.

Nu se iau in considerare alte acte sau documente prezentate direct de catre parti expertului prin ocolirea organului care a dispus efectuarea expertizei;

Neimplicarea expertului contabil in atributiuni ce apartin organului judiciar (conform art. 113 din Codul de Procedura Penala, expertului contabil nu i se poate cere si nici acesta nu se poate situa in postura de organ de control sau organ judiciar);

Aplicarea in mod corespunzator a actelor normative la situatiile de fapt constatate de expert;

Folosirea concluziilor expertizei tehnice in cazul in care in cauza respectiva s-a dispus efectuarea unei astfel de expertize (coroborarea constatarilor expertului contabil rezultate documente cu datele expertizei tehnice);

Prezentarea cauzelor diferentelor stabilite fata de rapoartele de expertiza anterioare sau fata de actele controlului in situatia in care s-au mai efectuat expertize contabile sau acte de control financiar fiscal in aceeasi cauza;

Asigurarea unei concordante depline intre constatarile expertizei detaliate in Capitolul II si concluziile acesteia sintetizate in Capitolul III din raport;

Stabilirea precisa a valorii prejudiciului in cauza supusa cercetarii;

Contributia efectiva a concluziilor expertului contabil la elucidarea obiectivelor supuse expertizarii.

VALORIFICAREA RAPORTULUI DE EXPERTIZA CONTABILA

Pentru a fi adusa ca proba in justitie expertiza contabila trebuie sa fie la un nivel calitativ ridicat, sa contribuie efectiv la solutionarea cauzei respective.

In vederea asigurarii acestor conditii raportul de expertiza contabila nu este considerat satisfacator din oficiu, ci este supus in prealabil unei severe si exigente aprecieri critice.

Eficienta raportului de expertiza contabila ca mijloc de proba fundamentat stiintific, depus la dosarul cauzei este determinata in final de contributia sa la solutionarea cauzei.

Capacitatea de a evalua concluziile raportului de expertiza contabila revine organului care a dispus efectuarea expertizei contabile deoarece acesta raspunde de hotararea ce se pronunta pe baza probelor administrate in cauza respectiva.

Valorificarea expertizei contabile in activitatea judiciara presupune insusirea concluziilor acestora de catre organul beneficiar.

Sunt insa si cazuri in care dupa examinarea raportului de expertiza contabila de catre organul de urmarire penala sau instanta de judecata sa se ajunga la concluzia ca acesta este necorespunzator.

In asemenea situatii organul care a dispus efectuarea expertizei poate dispune la cererea partilor sau din oficiu masuri de refacere sau de completare ale expertizei contabile care constau in:

a) Explicatii verbale care constau in deslusiri orale pe care expertul contabil le prezinta organului care a dispus efectuarea expertizei in fata caruia este chemat. Explicatiile verbale reprezinta o audiere a expertului contabil care in calitate de specialist prezinta organului judiciar concluziile sale asupra cazului supus cercetarii;

b) Lamuriri suplimentare in scris. Aceasta forma de completare a raportului de expertiza contabila se dispune atunci cand sunt necesare clarificari contabile care implicand unele examinari in plus, nu pot fi efectuate printr-un simplu dialog cu organul care a dispus efectuarea expertizei contabile;

c) Suplimentul de expertiza contabila se dispune cand organul de urmarire penala sau instanta de judecata constata la cerere sau din oficiu ca expertiza nu este completa. Suplimentul de expertiza se impune atunci cand:

Concluziile raportului de expertiza nu satisface integral cerintele organului judiciar;

Nu s-a raspuns la toate intrebarile expertizei;

Sunt intrebari care nu au fost suficient clarificate;

Concluziile la anumite intrebari sunt in interdictie cu materialul probator pus la dispozitia expertului;

Pe parcursul solutionarii cauzei au aparut noi obiective;

S-a omis de catre organul beneficiar al expertizei intrebari cu importanta deosebita pentru clarificarea justa a cauzei;

Suplimentul de expertiza are caracterul unei expertize in continuare limitata insa la obiectivele noi adaugate sau neclarificate.

Se redacteaza separat ca o lucrare se sine statatoare si nu ca o continuare a raportului de expertiza dar urmeaza aceleasi reguli de redactare ca si raportul initial.

Organul beneficiar poate dispune din oficiu completarea raportului de expertiza pentru stabilirea adevarului peste vointa partilor in scopul evidentierii tuturor imprejurarilor esentiale ale cauzei.

Aceasta completare din oficiu contribuie la prevenirea oricarei erori in cunoasterea, dovedirea si caracterizarea situatiilor constatate.

In acest fel se stabileste relatia exacta intre concluziile la care a ajuns organul de cercetare si realitatea obiectiva.

Pentru parti completarea expertizei contabile constituie o garantie procesuala pentru aflarea adevarului.

Formele de completare a expertizei contabile sunt adaosuri la raportul de expertiza de baza si fac parte din acesta avand putere de expertiza.

In cazul in care organul de urmarire penala sau instanta de judecata are indoieli cu privire la obiectivitatea si fundamentarea legala a raportului de expertiza contabila dispune efectuarea unei noi expertize de catre unul sau mai multi experti contabili (contraexpertiza contabila).